作為異軍突起的新興產(chǎn)業(yè)，服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展正日益成為中國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式、提高城市競爭力、緩解就業(yè)壓力、倡導(dǎo)綠色低碳發(fā)展理念的新亮點。截至2011年9月低，全國服務(wù)外包企業(yè)達15417家，從業(yè)人員達286.1萬人，預(yù)計2011年全年我國離岸服務(wù)外包執(zhí)行金額將超過200億美元，中國已經(jīng)成為全球第二大離岸服務(wù)外包的承接地 。
服務(wù)外包的發(fā)展意味著服務(wù)分工的深化，通過服務(wù)流程分工深化提升服務(wù)業(yè)以及其他需要服務(wù)投入流程的部門經(jīng)濟效率，改造當(dāng)代企業(yè)基本組織構(gòu)造，并通過外包-接包”關(guān)系離岸化和國際化改變經(jīng)濟的結(jié)構(gòu)，從而對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟增長速度產(chǎn)生積極影響。國內(nèi)許多城市將發(fā)展服務(wù)外包做為進一步促進當(dāng)?shù)貐^(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的新增長點。
2011年11月16日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅［2011］111號）（簡稱：111號文”）及實施辦法和相關(guān)規(guī)定，自2012年1月1日起施行。此規(guī)定的實施對我國未來服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展格局將產(chǎn)生重大影響，將進一步促進在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展，同時，將對離岸、在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的聚集產(chǎn)生重大影響。
一、111號文試點政策概要
111號文遵從了目前增值稅的相關(guān)規(guī)定，即仍然沿用現(xiàn)有規(guī)定中增值稅進項稅額抵扣機制或簡易計稅方法、納稅義務(wù)發(fā)生時間確定、納稅人的分類管理以及征管措施等，即現(xiàn)行增值稅一般納稅人向試點納稅人購買服務(wù)，可抵扣進項稅額。主要的變化如下：
（一）服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)納入營業(yè)稅改征增值稅的范圍
111號文界定的部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)包括：貨物和旅客運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和鑒證咨詢服務(wù)。其中，信息技術(shù)服務(wù)包括：軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)，涵蓋了服務(wù)外包的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容。
（二）一般納稅人及稅率
111號文規(guī)定年應(yīng)稅服務(wù)銷售額500萬元（含）以上為一般納稅人，遠高于現(xiàn)行50萬元（適用于生產(chǎn)型企業(yè)）和80萬元（主要適用于貿(mào)易型企業(yè)）的標(biāo)準(zhǔn)。這就意味著很大一部分服務(wù)型企業(yè)將被作為小規(guī)模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率。
一般納稅人的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%，遠低于現(xiàn)行增值稅稅率，現(xiàn)行增值稅稅率為17%和13%兩檔。
（三）過渡政策
為實現(xiàn)試點納稅人原享受的營業(yè)稅優(yōu)惠政策平穩(wěn)過渡，其中之一規(guī)定是自2012年1月1日起至2013年12月31日，注冊在上海的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)中提供的應(yīng)稅服務(wù)”免征增值稅。
目前注冊在除上海外的20個服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)根據(jù)國務(wù)院69號文規(guī)定至2013年12月31日前免征營業(yè)稅。與上海一樣，優(yōu)惠政策不變。
二、111號文試點政策對服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)的主要影響
試點政策所影響的不僅僅是上海納稅人，對跨地區(qū)（上海與外地）開展服務(wù)外包業(yè)務(wù)的提供服務(wù)和購買服務(wù)的納稅人同樣具有重大影響。
（一）在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)成本大大降低
各地在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)一般按營業(yè)稅5%納稅，上海的在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)（一般納稅人）可按增值稅6%納稅，表面上看還要高。但是，由于增值稅可以抵扣，在岸服務(wù)外包企業(yè)支付境外的費用可以抵扣，進一步分包獲得增值稅發(fā)票也可以抵扣，企業(yè)購買水電費、外購汽油、外購固定資產(chǎn)、修理費，外購低值易耗品、辦公用品及交通運輸費等用于生產(chǎn)的增值稅發(fā)票都可以作為進項抵扣，所以，經(jīng)部分企業(yè)測算，在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)實際增值稅率會大大降低，甚至可能接近0。
試點政策關(guān)于納稅人的規(guī)定會使原來許多一般納稅人（年應(yīng)稅服務(wù)銷售額在80萬－500萬之間的服務(wù)企業(yè)）作為小規(guī)模納稅人管理，適用3%的增值稅征收率，也明顯低于營業(yè)稅5%的稅率。
稅率的降低直接降低了在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的成本，必將進一步促進在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的發(fā)展和向試點城市的聚集。
（二）試點城市的服務(wù)外包企業(yè)更容易獲得業(yè)務(wù)
除在岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)成本降低外，離岸服務(wù)外包的境內(nèi)轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)也會受到重大影響。因為上海的服務(wù)外包企業(yè)（一般納稅人）可按6%繳納增值稅，而外地企業(yè)（一般納稅人）要按17%或13%繳納增值稅，所以上海的企業(yè)更愿意給發(fā)包方開具增值稅發(fā)票。發(fā)包方獲得增值稅發(fā)票可以抵扣，所以就更愿意發(fā)包或轉(zhuǎn)包給上海的服務(wù)外包企業(yè)，一方面，來自于上海的服務(wù)外包業(yè)務(wù)基本上還是由上海服務(wù)外包企業(yè)承接；另一方面，全國的服務(wù)外包業(yè)務(wù)也會向上海聚集。
另外，大多數(shù)服務(wù)外包企業(yè)同時有離岸、在岸業(yè)務(wù)，隨著在岸業(yè)務(wù)和離岸轉(zhuǎn)包、分包業(yè)務(wù)向上海聚集，最終必然使離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)同樣向上海聚集。
（三）服務(wù)外包企業(yè)落戶試點城市或向試點城市遷轉(zhuǎn)的可能性增大
111號文試行，給上海的服務(wù)外包企業(yè)帶來極大的競爭優(yōu)勢，服務(wù)外包企業(yè)注冊時就會更多的考慮上海。同時，原注冊外地的服務(wù)外包企業(yè)遷轉(zhuǎn)上海的可能性增大。
三、思考與啟示
（一）服務(wù)外包企業(yè)應(yīng)抓住機遇，做好業(yè)務(wù)安排，降低經(jīng)營成本
企業(yè)管理人員以及稅務(wù)專業(yè)人員應(yīng)在審視自身經(jīng)營的情況及商業(yè)安排后，深入分析增值稅改革帶來的影響，分析重點是改革對增值稅成本以及現(xiàn)金流的潛在影響，并提出可能的增值稅籌劃建議。
（二）盡快擴大試點政策適用地區(qū)
21個中國服務(wù)外包示范城市服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)穩(wěn)步快速發(fā)展，總量不斷增加，規(guī)模迅速擴大，對我國服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展的引領(lǐng)作用不斷加強，應(yīng)積極爭取21個服務(wù)外包示范城市都試行交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅”政策，以進一步加快我國服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展。
總之，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅是我國稅收制度的重大改革，也是一項重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，希望盡快擴大試點地區(qū)范圍，加速服務(wù)外包產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快打造中國服務(wù)”品牌。
（本文來源于《chinasourcing》雜志中文版2011年11月刊，作者蘇本生為北京市商務(wù)委處長，張華雨為北京市商務(wù)委副處長）
